尊龙凯时

　   能源税制刷新应坚持税收法定原则
，设立和缴纳标准
，由中央统一治理
，地方不应乱立和征收
。

　　○ 文/刘满平 孙莉莉

　　我国能源税制现状探讨

　　现在的能源税制在使用能源方面施展了主要作用
，但也保存缺乏
。

　　随着我国经济一连快速生长
，能源需求日益增添
，相伴而生泛起了能源供需矛盾突出、能源结构不对理、能源铺张严重、能源使用效率低下和能源情形污染等问题
。

　　怎样破解能源问题成为目今我国最迫切的议题之一
。而制订一个合理的税收制度对合理使用能源、
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。

　　我国能源税制现在现状

　　能源税制是一个国家制订并实验、有助于节约能源和
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，针对能源开发、生产、消耗等行为的税收制度
。理论上
，应该包括财务能源津贴(又叫“负税制”)、能源税收优惠和能源税收征收三个方面
，但现在常说的能源税制主要指能源税收征收
。

　　能源税收征收从全球规模看
，主要包括五种类型
。

　　一是能源生产税
，指调理能源生产的相关税种
，主要包括增值税、资源税等
。

　　二是能源销售税
，指在完成生产环节后
，销售能源产品历程中爆发的税收
，主要包括企业所得税和销售税等
。

　　三是能源消耗税
，即针对某些燃料及能源消耗品征收
。消耗越大
，税收责任越大
，从而限制能源的消耗
，如燃油税、产品消耗税
。

　　四是能源情形税
，即针对能源消耗历程中排放的情形污染物征收
。由于这类税收能使能源使用的情形本钱内在化
，从而通过提高能源使用本钱降低对被征税能源的需求
，增进节能镌汰消耗的效果显着
，如碳税、硫税、氨税等
。

　　五是能源特殊税
，即与能源没有直接关系
，不直接以能源为课征工具
，但客观上起到了节约能源作用的税种
，如车辆购置税、车船税等
。这五种类型
，前两种由能源生产者即能源企业缴纳
，后三种一样平常由能源消耗者缴纳
。

　　与全球其他国家相比
，我国能源税制与其一样平常界定既有配合点又有区别
。现在
，我国尚未开征专门的能源税
。它不是一个简单的能源税种
，而是由与能源相关的税(如能源资源税、能源消耗税、能源情形税)费等配合组成的、税费合一的一整套能源税费系统
，即广义上讲的“能源税制”
。按我国现行执法、规则的划定
，我国能源税制主要由税收、收益金、资产收益和行政事业性收费组成(拜见表一)
。

　　能源企业的谋划运动除了受上述税收调理外
，还要缴纳企业所得税、关税、都会维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车辆购置税、车船税、契税等
。它们都有一定的能源调控作用
，如车辆购置税和车船税提高了购置和使用车船的本钱
，对镌汰无邪车使用量、节约能源起到了一定的调控作用
。

　　上述能源税制在节约和有用使用能源方面施展了主要的作用
，同时也保存一些缺乏
，需要进一步完善
。

　　我国能源税制整体方面的缺乏

　　首先从整体方面看
，保存缺乏和缺陷
，主要体现在六个方面
。

　　一、我国能源税制立法位阶低
，缺乏稳固性和权威性
。现行能源税制中
，只有新公布的企业所得税是执法
，其他大都能源税政策的执法位阶较低
，并且没有单独的税种

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，散见于种种税收单行规则或税收文件中
，使人们对政策难以周全掌握
，执行起来容易出误差
。部分优惠政策缺乏稳固性、权威性
，从而使有关政策不规范
，缺乏应有的严肃性和刚性
，在适用效力上有其局限性
，需要制订相当数目的配套步伐才华使其可操作
，在现实执行中还会受到来自各方面的滋扰
。

　　二、起步时间较晚
，系统尚不完整
，能源税制缺乏统一原则和系统性
。我国经由两次“利改税”后才起源建设起能源税收制度系统
，但至今没有形成一个以
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，各税种税制要素相互配合、相互联系和制约的相对自力的税制系统
。各能源税收政策散见于增值税、消耗税、资源税等税种中
。各税种设计之初没有举行统一妄想
，更没有遵照统一的设计原则
，使得各税种在增进节能环保的作用上功效划分不清晰
，容易爆发重复征税
，相关划定设计零星
，衔接不紧
，缺乏系统性、整体性
。

　　三、缺失专门性能源税种
，节能环保目的不明确
。与外洋相对完善的能源税制相比
，我国现行税制中缺少针对高耗能、高污染行为和产品课征的专门性税种
，在外洋普遍使用的能源税、碳税等本应在能源税制中起主体作用的专门性税种还未引入我国税制
。

　　四、能源税收优惠政策简单
，规模相对狭窄
，力度缺乏
。首先
，税收优惠方法简单
，主要限于减税和免税
，受益面较量窄
，影响了税收支出的调理效果
。蓬勃国家普遍接纳包括税收宽免、投资抵免、加速折旧在内的多种税收优惠方法
，且力度较大
。其次
，税收优惠勉励的规模不宽
。我国虽然对废物使用、新型墙体质料、风力发电、环保装备和手艺等有一定水平的税收优惠
，但规模相对较窄
，力度较小
，仅在增值税与所得税中对一部分能源有所体现
。再次
，对新能源的税收优惠力度缺乏
，倒运于其大规？⒑屯乒
。最后
，税收优惠政策中仍保存一些“反绿色”的步伐
，对部分出口增添过快的高能耗、高污染和资源性产品仍给予出口退税和关税减免等政策
，对某些能耗较快、污染严重的涉外企业仍给予税收优惠
。

　　五、能源税制的调控空间狭窄、税收规模有限
，调控力度缺乏
。主要体现在总体税率过低和差别能源的税率同质化两个方面
。现在
，我国对绝大大都能源产品实验税率 17%的增值税
。这不但远远低于人均能源同样缺乏的英、法、德、意、日60%以上的能源税税率
，甚至低于人均能源相对充裕的美国、加拿大 40%左右的能源税税率
。同时
，关于差别能源适用相同的税率
，也倒运于指导国人能源消耗偏好的转型
，抵达改善能源消耗结构的目的
。

　　六、能源税制导致能源资源收益分派不对理
，能源产品本钱不完全
，能源产品价钱不反应市场供求
。能源作为公共资源
，开发收益的分派要体现全民共享
，现实上虽然国家有对能源企业征收资源税和资源赔偿费(合计缺乏2%)
，也征收一定比例的特殊收益金
，但由于能源上游市场的垄断性
，造成能源收益地区分派的不平衡性
，也造成行业之间的平衡性
。尤其在一些资源型都会
，能源产品的开发使用带来一系列外部本钱
，在现行税收制度下并没有获得充分体现
，企业开发使用资源的外部本钱没有被完全内部化
。资源开发使用历程中的生态情形等外部本钱基本完全由能源工业的上游企业、能源资源富集地区来肩负
，终端消耗者和消耗地区基本上没有肩负这一本钱
。另外
，现行税收体制没有很好地体现能源的稀缺性
，降低了企业使用能源的本钱
，造成能源使用率低下
。

　　十种相关税费自己的缺乏

　　除了从整体方面来看保存上述所说的六点缺乏外
，我国相关的十种税费自身也保存一定的缺乏
。

　　增值税产品税率相同
，缺乏对差别能源的调理作用
。关于这些税率相同的产品
，因没有区分能源是可再生照旧不可再生以及是否是清洁能源
，增值税不具有特殊的调理作用
，一样平常无法使用增值税抵达限制非节能产品生长的目的
。增值税优惠步伐规模太窄
。现在
，增值税中仅对使用风力发电实验税额减半征收
，而对一些勉励资源综合开发和风力发电、节能装备生产及研发等方面缺乏有力度的优惠政策
。

　　资源税计税依据不科学
。资源税的征收以销售数目或自用数目为课税依据
，对纳税人已开采而未销售或未使用的则不征税
，使得企业对开采而无法销售或自用的资源不付任何税费为价钱
。其税负普遍较低
，地方收益过低
。恒久以来
，油气资源税单位税额总体偏低(税率水平还不到西方低税率国家的1/30 )
，致使资源产地的资源收益过低
，倒运于地方经济的生长
，在很洪流平上造成了油气产区泛起不法开采油气、矿业秩序杂乱的普遍征象
。资源的级差收益不显着
。现在
，统一的资源税对能源自己的客观差别思量不敷充分
，收益的级差特征也不显着
，在相当大的水平上助长了企业“采富弃贫”的行为
，制约了油气产量的一连提高
。

　　另外
，对能源价钱转变的影响缺乏思量
。资源税的设计未能思量到能源上涨特殊是油气价钱飙升对资源税征收的影响
，导致未能通过增添资源税税额等方法来加入因能源价钱高涨给能源开采者所带来的巨额收益的分派
，以体现和维护国家能源所有者权益
。目今
，我国资源税税收优惠不健全
。现行资源税划定对特定品种和特定用途的应税能源给予一定的税收优惠
，但未划定给予能源回采率或综合接纳率较高的纳税人响应的税收优惠待遇
，倒运于能源合理开发使用
。

　　消耗税征税规模太窄
，对能源使用的控制度低
。消耗税本应是在能源消耗环节作用度较大的税种
，但现行消耗税中仅对能源消耗中占较低份额的汽油、柴油征税
，未将不切合节能手艺标准的高耗能产品
，能源消耗品纳入征收规模
。对节能环保的消耗品没有优惠步伐
。如使用可再生能源的车辆
，获得情形标记和节能效率标记的汽车没有设置减免消耗税或降低消耗税的划定
。

　　征收环节不对理
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，税额理应由最终消耗者肩负
。现在却将征收环节设在生产环节
，造成最终消耗者只感受到能源产品价钱的高与低
，缺乏税收意识
，难以抵达抑制消耗的目的
。实验价内税不对理
。消耗税的征收目的是限制特定产品的消耗
。接纳价内税
，消耗者每次消耗应税产品
，并不清晰自己为这种消耗支出了几多税金
，因而不可强化消耗者的节能意识
，使其调理作用打了折扣
。

　　燃油税出租车津贴过重
，将加重政府财务肩负
。出租车行业缴纳的燃油税较量多
，政府给予适当津贴是应该的
，可是津贴过大财务会不堪重负
。燃油税征税环节和征收方法有待进一步改变
。在征收方法上
，实验从量定额、价内征收
，是出于顺应天下通行做法和现在手艺处置惩罚难易角度出发的
，但这都不是恒久可行的生长方法
。只有在零售环节征税
，才华越发实现公正的养路义务
，并且从燃油税的国际生长趋势来看
，征收环节生长到批发、零售环节
，征收方法生长到价外征收是税收公正原则理性的召唤
。

　　车辆购置税和车船使用税的问题主要体现在两方面
。第一是税收设置过于简朴
。纯粹从价定率征收
，不管什么型号的汽车都执行10%的简单税率
，没有对节能、环保汽车给予一定优惠政策的思量
。第二是税收减免步伐未能充分体现勉励环保
。车船税的缺陷主要是没有凭证车辆的性能设置差别税率
。对车船税的乘人汽车和无邪摩托车按辆征收
，载货无邪车和无邪船按载重净吨位征收
，而由于性能、耗油、尾气排放量的差别对能源消耗和情形损害差别等因素则没有举行思量
。纳税人的税收肩负和车辆的能源消耗以及情形破损没有关系
，没有凭证车辆的性能设置差别税率
。

　　企业所得税税收优惠笼罩面太窄
，没有对生产节能产品的企业给予特殊专项税收优惠
，对节能手艺研究开发缺乏须要的政策优惠与帮助
。对石油企业的勘探开发、科研、环保和节能投资也没有实验太多的所得税抵免政策
，油气行业本钱核算保存一定的缺陷
。我国现行油气生产本钱由四项组成：储量有偿使用费、油田维护费、折旧费和操作费
。其中
，勘探用度是通过从本钱中提取的储量有偿使用费和地质事业费拨款获得核销
。油田维护费则凭证现实爆发额列入油气生产本钱
，一次摊销
。这种核算要领的缺陷是：首先
，对油气本钱的组成反应不周全
，没有如实反应勘探投入
。其次
，对油气生产的勘探、开发和生产各阶段的泯灭反应不清晰
，未便于整天职析与控制
。再者
，提取储量有偿使用费和油田维护费的抵扣标准纷歧致
。最后
，有关储量有偿使用费和油田维护费的划定与国际老例有一定的差别
。

　　矿产资源赔偿费
。外洋主要产油国对油气资源普遍征收矿区使用费
，我国现行的资源税和矿产资源赔偿费
，现实上是矿区使用费的差别体现形式(前者属于从量征收的矿区使用费
，后者属于从价征收的矿区使用费)
，是矿区使用费的重复计征
，企业肩负加重
。计税依据纷歧致
，企业核算事情量加大
。治理体制支解
，企业协调难度较大
。不切合国际老例
，倒运于外资的进入
。税制不统一
，也倒运于企业的公正竞争
。

　　探矿权使用费和采矿权使用费主要问题在于与外洋相比
，收费标准太低
，前者低1/3~1/2
，后者只是外洋平均标准的1/7左右
。

　　石油特殊收益金是2006年3月凭证40美元/桶起征的
，其时原油平均本钱只有不到20美元/桶
。2011年11月将起征点提高到55美元/桶
，但随着近年来资源劣质化、资源条件重大化、清静环保绿色化、生产要素和物价刚性上涨影响
，原油完全本钱上升
，现在油气田的开采本钱已普遍高于55美元/桶
，特殊是东部油气田普遍处于盈亏边际或亏损状态
，已无逾额收益
。另外
，国家将资源税在天下规模内由从量计征改为从价计征
，现实上镌汰了起征点提高所带给企业的收益
。

　　价钱调理基金和水利建设基金
。由于现在我国油气企业一样平常为上中下游一体化的综合性油气企业
，凭证现在各地出台的两项基金征收步伐
，一体化的企业需要在每个生产销售环节都要缴纳
，保存重复征收
。特殊是价钱调理基金设立政策依据不充分
，缺乏统一的征收标准
，征收治理不规范
。对能源产品这种经济生涯基础性产品征收价钱调理基金
，着实变相地从源头上提高了价钱
，会推动整个社会物价的上涨
，抵消平抑物价的功效
。

　　责任编辑：陈躲